Professional Documents
Culture Documents
Pojam akciza..............................................................................................................3
Predmet oporezivanja................................................................................................5
Obveznik akcize........................................................................................................6
Poreska osnovica......................................................................................................6
Povraćaj akcize..........................................................................................................9
Refakcija akcize.......................................................................................................10
Kaznene odredbe.....................................................................................................11
Literatura.................................................................................................................14
2
Pojam akciza
Danas pojam akciza obuhvata mnogo veći broj poreskih oblika i obveznika.
Zajednička osobina svih akciza jeste da se primenjuju kao dodatni porez na
potrošnju posebno utvrdjenih proizvoda ili grupa proizvoda. Danas se oni mogu
svrstati u četiri osnovne grupe:
Alkoholna pića,
Duvanski proizvodi,
Energenti (derivati nafte, električna energija, prirodni gas, ugalj) i
Luksuzni proizvodi.
Kao i u slučaju bilo kog drugog posrednog poreza, poput poreza na promet
ili poreza na dodatu vrednost, poreski obveznik je u obavezi da obračuna ili uplati
propisan iznos akcize, dok poreski teret snosi potrošač, odnosno kupac akciznog
proizvoda, koji ga plaća kroz cenu proizvoda koji kupuje.
Zbog toga su na osnovu uredbe vlade Republike Srbije cene goriva često
menjane, jer su usklađivane sa rastom cena na malo i sa promenom cena goriva na
svetskom tržištu (ali ovde nećemo razmatrati detalje o načinu formiranja cena,
3
nego se samo načelno napominje u cilju objašnjenja sisetema akciznog
oporezivanja). Na drugu vrstu proizvoda, kao što su: luksuzni proizvodi, proizvodi
od zlata i drugih plemenitih metala, od dragog kamenja, krzna, akciza se plaća po
stopi, tj. u procentualnom iznosu zavisno od cene (tržišne vrednosti robe –
maloprodajne cene).
Obveznik ima pravo na povraćaj akcize ukoliko je platio akcizu koju nije bio
dužan da plati ili ju je platio u iznosu većem od zakonom propisanog. U oba
slučaja je uslov da je obveznik ovu akcizu platio iz sopstvenih sredstava bez
prevaljivanja na kupca proizvoda, ili je kupac proizvoda od obveznika zatražio
4
povraćaj iznosa akcize koju nije bio dužan da plati, ili ju je platio u iznosu većem
od propisanog.
U celini uzev, pravni okvir koji uredjuje akizno oporezivanje u Srbiji morao
bi da pretrpi nekoliko bitnih izmena kako bi se u najvećoj mogućoj meri, kada su
akcize kao poreski oblik u pitanju, približio ispunjenju principa dobre poreske
politike. Na prvom mestu, to podrazumeva potpuni prestanak diskriminacije
uvoznih proizvoda u odnosu na proizvode domaćeg porekla (cigarete i
bezalkoholna osvežavajuća pića), kao i ukupno smanjenje troškova administriranja
ovog poreskog oblika. Smanjenje troškova administriranja nužno nameće potrebu
preispitivanja opravdanosti postojanja odredjenih akciznih oblika, kao i prava na
refakciju akcize za pojedine potrošače/upotrebe.
Predmet oporezivanja
1. Derivati nafte,
2. Duvanske preradjevine,
3. Alkohola pića,
4. Uvozni proizvodi: osvežavajuća bezalkoholna pića, sirupi i praškovi
za osvežavajuća bezalkoholna pića (npr. StepDrink), voćni sokovi,
koncentrisani voćni sokovi, voćni nektar i voćni sokovi u prahu,
5. Kafa (sirova, pržena, mlevena i ekstrakt kafe).
Obveznik akcize
5
Obveznik akcize je proizvođač, odnosno uvoznik akciznih proizvoda.
Obveznik akcize je i:
1. Fizičko lice – proizvodjač koji proda alkoholna pića drugom fizičkom
licu;
2. Pravno lice, odnosno preduzetnik koji kupi alkoholno piće od fizičkog
lica – proizvodjača alkoholnog pića;
3. Kupac akciznih proizvoda kupljenih sa teritorija izvan Republike
Srbije;
4. Pravno lice koje je ovlašćeno od državnog organa za prodaju
zapljenjenih akciznih proizvoda;
5. Kupac akciznih proizvoda oduzetih u postupku kontrole, odnosno u
postupku prinudne naplate, a koje prodaje državni organ.
Poreska osnovica
6
Obveznik akcize je dužan da obračuna akcizu u momentu stavljanja akciznih
proizvoda u promet.
7
Akciza se ne plaća na akcizne proizvode:
Povraćaj akcize
Obveznik od koga je naplaćena akciza, a koju nije bio dužan da plati, ili kojij
je platio akcizu u većem iznosu od zakonom predvidjenog, ima pravo na povraćaj
tako plaćene akcize.
Zahtev za povraćaj akcize obveznik može podneti samo ako je kupac koji je
kroz cenu akciznog proizvoda platio tu akcizu zatražio u pismenoj formi od
obveznika povraćaj, u kojem slučaju se vrši povraćaj akcize kupcu.
Izuzetno, obveznik akcize koji je iz svojih sredstava uplatio akcizu koju nije
bio dužan da plati ili je platio u iznosu većem od zakonom predvidjenog, može
podneti u svoje ime I za svoj račun zahtev za povraćaj tako plaćene akcize.
Refakcija akcize
Ako lice koje nije proizvodjač izvozi proizvod na koji je plaćena akciza, ima
pravo na refakciju plaćene akcize. Ako se dizel gorivo prodaje krajnjem korisniku
9
za pogon traktora, gradjevinskih mašina i brodova za prevoz tereta, može se
ostvariti refakcija akcize koja je plaćena prilikom nabavke tog goriva, do količina
potrebnih za obradu zemljišta od strane poljoprivrednih gazdinstava koja su
upisana u Registar poljoprivrednih gazdinstava kod organa nadležnog za vodjenje
tog registra, odnosno bavljenja registrovane gradjevinske delatnosti i brodskog
prevoza tereta, pod uslovom da se dizel gorivo prodaje preko ovlašćenog
distributera.
Kaznene odredbe
Proizvodi:
Derivati nafte:
- sve vrste motornog benzina 44,00 din/lit;
- sve vrste dizel - goriva 30,00 din/lit;
11
- Ulja dobijena od nafte i ulja dobijena od bitumenoznih minerala, osim sirovih;
proizvodi, na drugom mestu nepomenuti niti obuhvaćeni, koji sadrže po masi
70% ili više ulja od nafte ili ulja dobijenih od bitumenoznih minerala, i ako čine
osnovne sastojke tih proizvoda, i to: (1)
2710 11 11 00 - laka ulja i proizvodi, za preradu u specifičnim procesima 43,70 din/lit
2710 11 15 00 - laka ulja i proizvodi, za podvrgavanje hemijskoj preradi u 43,70 din/lit
procesima, osim onih navedenih u tar. podbroju 2710 11 11
2710 11 21 00 - laka ulja i proizvodi, za ostale svrhe, specijalni benzini, vajt 43,70 din/lit
špirit
2710 11 25 00 - laka ulja i proizvodi, za ostale svrhe, specijalni benzini, ostalo 43,70 din/lit
2710 11 90 00 - laka ulja i proizvodi, za ostale svrhe, ostalo, ostala laka ulja 43,70 din/lit
2710 19 11 00 - srednja ulja, za preradu u specifičnim procesima 43,70 din/lit
2710 19 15 00 - srednja ulja, za podvrgavanje hemijskoj preradi u procesima, 43,70 din/lit
osim onih navedenih u tar. podbroju 2710 19 11
2710 19 21 00 - srednja ulja, za ostale svrhe, kerozin (petrolej), gorivo za 43,70 din/lit
mlazne motore
2710 19 25 00 - srednja ulja, za ostale svrhe, kerozin (petrolej), ostalo 43,70 din/lit
2710 19 29 90 - srednja ulja, za ostale svrhe, ostalo, ostalo 43,70 din/lit
2710 19 31 00 - gasna ulja, za preradu u specifičnim procesima 43,70 din/lit
2710 19 35 00 - gasna ulja, za podvrgavanje hemijskoj preradi u procesima, 43,70 din/lit
osim onih navedenih u tar. podbroju 2710 19 31
2710 19 41 90 - gasna ulja, za ostale svrhe, sa sadržajem sumpora do 0,05% po 43,70 din/lit
masi, ostalo, osim ulja za loženje ekstra lakog (EL)
2710 19 45 90 - gasna ulja, za ostale svrhe, sa sadržajem sumpora preko 0,05% 43,70 din/lit
po masi, do 0,2% po masi, ostalo
2710 19 49 90 - gasna ulja, za ostale svrhe, sa sadržajem sumpora preko 0,2% 43,70 din/lit
po masi, ostalo
2710 19 99 00 01 - vretenski super rafinat i mineralno ulje za tekstilnu 43,70 din/lit
industriju
- tečni naftni gas za pogon motornih vozila (2) 15,00 din/kg;
12,00 din/pak + 35%
na maloprodajnu
Cigarete(3)
cenu
12
(1)
Pravilnik o Listi ostalih derivata nafte koji se dobijaju od frakcija nafte koje
imaju raspon destilacije do 3800C, "Službeni glasnik RS", br. 63/2007. Na derivate
iz Liste, koje proizvođač prodaje pod uslovom da se ti derivati koriste isključivo za
proizvodnju etilena i propilena, ne plaća se akciza.
(2)
Ne plaća se u postupku carinjenja, već prilikom prodaje krajnjem korisniku
potrošaču za pogon motornih vozila.
(3)
Akciza na cigarete se plaća po pakovanju od 20 komada. Na cigarete koje su u
drugačijim pakovanjima, akciza se plaća srazmerno pakovanju.
Literatura
13
www.carinskatarifa.com, sajt kompanije “Intermex” koji obiluje
informacijama o carinskom, deviznom i spoljnotrgovinskom poslovanju
naše zemlje kao i odgovorima na veliki broj ekonomskih pitanja.
14